04 января 2016г.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, зарегистрированные в текущем году и пожелавшие с начала своей предпринимательской деятельности использовать упрощенную систему налогообложения, как и все остальные организации, уже применяющие этот специальный налоговый режим, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Ранее организации на упрощенке обязаны были вести бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Согласно ст. 346.12 НК РФ организации не имели право применять упрощенную систему налогообложения, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышала 100 000 000 руб.
Учетная политика – это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (п. п. 1 и 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ) экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику.
Для целей бухгалтерского учета основы формирования учетной политики содержатся в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Самостоятельная разработка способов ведения учета, выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов учета хозяйственных операций и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов - составляют учетную политику организации.
Налоговая учетная политика организаций на упрощенке с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", часто использует нормы гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, которые, в свою очередь, тоже предусматривают варианты налогового учета.
Учетную политику "упрощенца" следует начать с перечня нормативных актов, на основе которых будет вести бухгалтерский учет. В него включают, кроме упомянутого Закона N 402-ФЗ, следующие нормативные акты:
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);
· перечень ПБУ, которые будут применяться в учете;
· методические указания и рекомендации, выпущенные Минфином России и другими министерствами и ведомствами, необходимые в работе организации (данную фразу можно просто перенести в учетную политику, не перечисляя указания и рекомендации).
· План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н);
· Информация Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства".
При объединении бухгалтерского и налогового учета в одном приказе об утверждении учетной политики организации указывается главный налоговый документ - Налоговый кодекс РФ.
В учетной политике организации указываются ответственные лица за организацию и ведение бухгалтерского учета. Таковыми являются:
· руководитель - за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учета (ст. 7 Закона N 402-ФЗ);
· главный бухгалтер - за ведение бухгалтерского учета (ст. 7 Закона N 402-ФЗ) и формирование учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).
Вместе с выбранными методами учета утверждается (п. 4 ПБУ 1/2008 предусмотрено) перечень всех используемых организацией первичные документы (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Это относится как к самостоятельно разработанным унифицированным формам первичных документов, так и к утвержденным постановлениями Госкомстата России.
Одним из обязательных элементов учетной политики является закрепление выбранного объекта налогообложения - "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В разделе "Методика ведения бухгалтерского и налогового учетов" учетной политики закрепляют перечень элементов учета, которые будет применять "упрощенец".
С 2013 г., по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета (п. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ), руководитель экономического субъекта утверждает формы регистров бухгалтерского учета. В соответствии с выбранной формой ведения бухгалтерского учета выбираются регистры:
· если учет ведется с помощью компьютерной программы, то применяются регистры, предусмотренные в этой программе (самый распространенный вариант);
· при журнально-ордерной системе учета применяются журналы-ордера;
· при мемориальной системе применяются мемориальные ордера;
· при упрощенной системе учета для малых предприятий - книга хозяйственных операций без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества (приведены в Приложениях N 1 - N 11 к Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).
Многие организации учитывают в бухгалтерском учете доходы и расходы методом начисления (разд. IV Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно).
Но так же разрешается субъектам малого предпринимательства вести учет доходов и расходов кассовым методом (абзац 9 п. 12 ПБУ 9/99, абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99 и разд. 4 упомянутых Типовых рекомендаций). В данных типовых рекомендациях разъяснены особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета.
Ведение учета доходов и расходов только кассовым методом для "упрощенцев" предусмотрено в целях расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ (ст. 346.17).
Нормативные правовые документы позволяют "упрощенцу" использовать кассовый метод в обоих учетах.
В составе МПЗ или основных средств, следует определить, как будут учитываться активы с невысокой стоимостью, а также эту "пограничную" стоимость (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, минимальная стоимость основных средств - 40 000 руб. (она же сейчас предлагается и в п. 5 ПБУ 6/01), ее же лучше и выбрать в качестве "пограничной" стоимости. В данном случае учет МПЗ будет одинаков и для бухгалтерского учета, и при УСН.
Амортизация нематериальных активов и основных средств осуществляется следующими способами начисления амортизации по основным средствам (п. 18 ПБУ 6/01):
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для списания сырья и материалов используются различные варианты оценки при отпуске МПЗ в производство и ином их выбытии (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н)):
· по себестоимости каждой единицы;
· средней себестоимости;
· себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Для исчисления налога на прибыль организаций для целей расчета налога по УСН, материальные расходы принимаются в уменьшение полученных доходов в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Так же предусмотрены (п. 8 этой статьи) следующие методы оценки при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг):
· по стоимости единицы запасов;
· средней стоимости;
· стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
· стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Учет расходов по заготовке и доставке товаров до склада организации (п. 6 и 13 ПБУ 5/01):
· включение их в стоимость товара (счет 41 "Товары");
· учет их в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу") и списание пропорционально реализации товаров.
Расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, а также расходы непосредственно связанные с реализацией товаров, учитываются в составе расходов, для целей расчета налога по УСН, после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Учет данных расходов не зависит от учета товаров.
При учете процентов по долговым обязательствам, только субъектам малого предпринимательства с учетом Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв.
Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н) предоставлен выбор. Пункт 7 ПБУ 15/2008 гласит малые предприятия вправе по выбору признавать все расходы по займам прочими расходами либо прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Проценты согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ. Расходы по процентам принимаются для учета в пределах рассчитанного лимита. Имеется два способа расчета данного лимита:
· в пределах 20% от среднего уровня процентов, уплачиваемых по долговым обязательствам, выданным в одном и том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения;
· в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Так же в учетной политик прописывается:
· последовательность принятия к учету материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. С учетом плана счетов есть два варианта: по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) на счете 10 "Материалы" или по учетным ценам (возможность использования дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). В налоговом учете - только по фактической стоимости;
· последовательность создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);
· последовательность исправления существенных ошибок в бухгалтерском учете. Определяется, какие ошибки будут считаться значимыми. Выбирается способ их исправления: в общем порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н), или в порядке, установленном для несущественных ошибок, то есть в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" и без ретроспективного пересчета (т.е. перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).
Разрабатывается порядок раздельного учета доходов и расходов по указанным специальным налоговым режимам (для организаций, применяющим УСН и ЕНВД). Если невозможно разделения распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Выше изложенный перечень элементов учетной политики не является окончательным. Каждая организация должна предусмотреть и учесть порядок и нюансы своей деятельности и их учет в учетной политике.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: - М.: ИНФРА-М. 2005. - 25с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: - М.: ИНФРА-М. 2007. - 18с.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия": ПБУ 1/98 - Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
5. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" - М.: ИНФРА-М. 2001. - 18с.
6. Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, [Текст]: - М.: Издательство "Экзамен". 2006. - 256с.
7. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России: М.: Менатеп-Информ, 2005. - 345с.
8. Андросов А.М. Бухгалтерский учет: - М.: Андросов, 2005. - 430с.
9. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред.П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 520с.
10. Васильева Н.А. Учетная политика организации // Бухгалтерский учет [Текст]: - 2003. - 356c.
11. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты [Текст]: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 368с.
12. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст]: - М.: Финансы и статистика, 2005. - 272с.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с.
14. Крайнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки [Текст]: - М.: - ДИС, 2004. - 270с.
15. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: ЮНИТИ, 2006. - 471с
