КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ПРОДАЖУ ПРОДУКЦИИ В ПРОЦЕССОВЫХ СТРУКТУРАХ УПРАВЛЕНИЯ

   Для определения классификационных признаков и состава затрат на производство и продажу продукции первоначально следует провести анализ понятий «затраты» и «расходы», используемого в нормативных документах и теории, а также в практической деятельности коммерческих организаций.

   В международных стандартах финансовой отчетности отсутствует стандарт, регламентирующий учет и порядок отражения в отчетности затрат и расходов. Имеются отдельные стандарты, которые регламентируют оценку различных активов - IAS 2 «Запасы», IAS 16 «Основные средства», IAS 19 «Вознаграждения работникам», IAS 23 «Затраты по займам» и др. В них предусмотрен порядок включения затрат в стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации (декапитализации) или выбытия.

   В соответствие с Национальным стандартом финансовой отчетности № 1, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 218, затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда, и постоянные и переменные производственные накладные расходы, которые распределяются на систематической основе при переработке сырья в готовую продукцию (ст. 153). Данным стандартом также предусмотрено, что расходы периода включают в себя: себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг; расходы по реализации продукции и оказанных услуг (ст. 185).

   В российском законодательстве согласно Положению по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденному приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н, одним из направлений расходов по обычным видам деятельности являются расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг … (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др. (ст. 7).

   Как показало исследование существует определение затрат в системе управленческого учета. Данная учетная система до сегодняшнего времени не регулируется нормативными документами. По мнению В.Б. Ивашкевича затраты в управленческом учете следует рассматривать как «выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Это затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы возникающие непосредственно в процессе переработки или использования материально-производственных запасов для изготовления продукции, выполнения работ и услуг и их продажи, а также реализации (перепродажи) товаров… затраты представляют собой отток средств, связанных с предпринимательской деятельностью» [1, с. 53-54]. Имеется профессиональное суждение И.Е. Мизиковского относительно концепции затрат в управленческом учете, где затратами в обычной деятельности хозяйствующего субъекта выступают «структурно детерминированные проявления деловой активности предприятия, сущностью которых является фактическое или ожидаемое потребление ресурсов в обычной деятельности хозяйствующего субъекта, измеряемых по заранее принятым правилам в стоимостных и натуральных измерениях, мотивированных целями получения запланированных экономических выгод» [3, с. 47-48].

   Разделяем мнение, что к определению экономического содержания категории «затраты» и «расходы» необходимо исходить из того положения, в какой системе учета идет их рассмотрение: в системе бухгалтерского (финансового) или управленческого учета [2, с. 81].

   Затраты в бухгалтерском (финансовом) учете следует рассматривать как расходы по обычным видам деятельности или расходы периода, возникающие в процессе производства и продажи продукции выполнения работ и оказания услуг.

   Затраты в управленческом учете представляют собой совокупные траты материальных, нематериальных, трудовых и денежных ресурсов организации в процессах, связанных с производством и продажей продукции.

   В  настоящее  время  наибольший  интерес  вызывает  классификация  и  состав  затрат  в  системе управленческого учета, так как имена она призвана сформировать информацию для удовлетворения требований внутренних пользователей в процессе принятия ими управленческих решений. Поэтому рассмотрим классификацию затрат в системе управленческого учета в структурах, отвечающих современным требованиям международного менеджмента качества.

    Практическая реализация принципов системы менеджмента качества видится в процессно- ориентированных структурах управления, где составляющими элементами выступают - процессы. Классификацию затрат как объекта учета и контроля в данных структурах следует рассмотреть по различным признакам, которые представлены в Табл.1.

Таблица 1 Классификация затрат на производство и продажу продукции в процессно-ориентированных структурах управления

   Особый интерес вызывает состав затрат, формируемый по местам их возникновения. В процессно- ориентированных структурах таковыми выступают процессы, виды работ, функции и операции. При этом первичным местом возникновения затрат будет признана операция, промежуточным - функция или вид работы, конечным – процесс.

   Учет затрат по местам возникновения, по предложенным классификационным признакам, позволит рассчитать производственную и полную функциональную себестоимость продукции. Производственная функциональная себестоимость продукции рассчитывается на основании учета затрат процесса «Производство», величину полной функциональной себестоимости проданной продукции предлагается рассчитывать путем суммирования производственной себестоимости и затрат (расходов) процессов «Складирование, хранение и сбыт (продажа) продукции» и «Послепродажное обслуживание», а также расходов управленческих процессов.

   Центр ответственности в процессно-ориентированных структурах управления – это процесс или в целом коммерческая организация, во главе их стоит руководитель (координатор), являющийся должностным лицом, имеющее права, полномочия и ответственность за использование, вверенных ему ресурсов.

    Представленная классификация затрат позволяет признать, что в процессно-ориентированных структурах управления она является достаточно гибкой для адаптации к переменам в будущем и позволяет заранее предвидеть возможные последствия этих перемен. Для внедрения в практику коммерческих организаций разработанную классификацию необходимо создать единый «Справочник-классификатор затрат». Шифры классификационных групп затрат должны использоваться для отражения в первичных документах и регистрах учета, предназначенных для группировки затрат в необходимых аналитических разрезах. Источником информации будут выступать данные, собранные на счетах учета. Таким образом, учет затрат на производство и продажу продукции является поддерживающей информационной системой в процессно-ориентированных структурах управления.

Список литературы

1.     Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] : учеб. для вузов / В.Б. Ивашкевич. - М. : Экономистъ, 2006. - 618 с.

2.     Маняева В.А. Методология управленческого учета расходов организации в системе стратегического контроллинга: монография [Текс] / В.А. Маняева. – М.: ИД «Экономическая газета», 2011.- 286 с.

3.     Мизиковский, И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях [Текст] / И.Е. Мизиковский. - М.: Экономистъ, 2006. - 199 с.