20 декабря 2015г.
Прогнозирование поступления налогов и сборов определяет основы социально-экономического развития всего государства, отдельных регионов и муниципальных образований, а также планирование бюджетов на среднесрочную и долгосрочную перспективы. Налог на прибыль считается бюджетообразующим налогом, так как обеспечивает более 20% всех налоговых поступлений в федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ.
Ранее в научных источниках уже рассматривались варианты разработки прогнозов по разным налогам, в том числе по налогу на прибыль. Авторами данной статьи предлагается усовершенствовать ранее встречаемые алгоритмы в целях повышения эффективности прогнозной деятельности налоговых органов.
Наиболее простой и действенный способ прогнозирования поступлений налога на прибыль – прямое прогнозирование налоговой базы, так как основывается на статистических данных предыдущего налогового периода, которые имеются в базе налогового органа.
При прямом прогнозировании сумма поступлений налога на прибыль зависит от:
1) индекса изменения ВРП (ВВП);
2) коэффициента собираемости налога на основе данных предыдущих периодов;
3) сумм занижения налоговой базы по разным законным основаниям;
4) сумм доначислений и погашения задолженности.
На основе ранее встречаемых в научной литературе алгоритмов, предлагаем формулу расчета прогнозных значений налога на прибыль представить в следующем виде:
ПНПi = НБо i-1 *K *НС*Ксi-1 + ДНi-1
ПНПi– прогнозное значение налога на прибыль на i-ый налоговый период; НБо i-1 – общая налоговая база по налогу на прибыль за i-1 налоговый период; K - индекс ВРП;
НС – налоговая ставка по налогу на прибыль;
Ксi-1 – коэффициент собираемости за i-1 налоговый период;
ДНi-1 – дополнительные начисления за i-1-ый налоговый период.
Данная формула предназначена для расчета прогнозных значений по налогу на прибыль субъектами РФ. Алгоритм, предложенный ранее Лермонтовым Ю.М., учитывал абсолютные суммы льгот, а также доходов по долевому участию. Последние при прогнозировании региональных значений можно не учитывать вследствие бюджетной принадлежности. В отношении первых авторами предлагается скорректировать налоговые поступления не только на индекс прироста (спада) валового продукта, но учесть среднюю ставку по налогу на прибыль. Средняя ставка по налогу на прибыль по региону определяется исходя из законодательства субъекта на каждый налоговый период. Средняя ставка должна выразить в относительном виде сумму налоговых льгот.
Для расчета были взяты данные по налогу на прибыль по Нижегородской области за 2013 год. В соответствие с Законом Нижегородской области 2013 года на 2014 год установлено снижение налоговой ставки на 4,5% по налогу для организаций, осуществляющих финансовую поддержку спортивных мероприятий и команд. В связи с этим при расчете прогнозных значений на 2014 год нужно учесть аналогичные поступления налога по ставке 13,5% за 2013 год. Соотношение поступлений по ставке 18% и 13,5% позволит определить среднюю ставку. Сложный способ расчета средней ставки – это определить средневзвешенную ставок по количеству соответствующих налогоплательщиков. Подобные данные недоступны для рядового пользователя и могут варьироваться в зависимости от источника их получения. Наиболее простой способ определения средней налоговой ставки – это средневзвешенная ставок по начислениям налога. Подобные данные содержаться в официальной публикуемой отчетности налоговых органов.
СсНС = (НБлi-1*13,5%+НБi-1*18%)/НБоi-1
СсНС - средняя ставка по налогу на прибыль;
НБлi-1 – налоговая база, облагаемая по ставке 13,5% за i-1 налоговый период;
НБi-1 - налоговая база, облагаемая по ставке 18% за i-1 налоговый период; НБоi-1 – общая налоговая база за i-1 налоговый период.
Из формы 5-П за 2013 год можно получить данные, необходимые для расчета средней ставки.
Таблица 1 Исходные данные для расчета прогнозного значения налога на прибыль по Нижегородской области
Показатель
|
Обозначение
|
Сумма
|
ВРП 2013 год, млрд. руб.
|
ВРП2013
|
960,4
|
Прогноз ВРП на 2014 год, млрд.руб.
|
ВРП2014
|
1108,3
|
Сумма доначисления налога по результатам налоговых проверок 2013 год, млн.руб.
|
ДН2013
|
500
|
Сумма погашенной недоимки за 2013 год, млн.руб.
|
|
476
|
Коэффициент собираемости 2013 год, %
|
Кс2013
|
92,5
|
Недопоступления налога за счет снижения налоговых ставок за 2013 год, млн.руб.
|
НДнпр
|
0,829
|
Общая сумма налога на прибыль за 2013 год, млн.руб.
|
НПР 2013
|
25,252
|
По представленным данным произведем расчет планируемых поступлений налога на прибыль за 2014 год. K - индекс ВРП = 1108,3/960,4 =1,154
Сумма налога на прибыль и сумма недопоступления из-за применения пониженной ставки составляют общую сумму, облагаемую по ставке 18%.
Соответственно общую налоговую базу можно рассчитать следующим образом: НБо2013 – общая налоговая база = (0,829+25,252) / 18% = 144,9 млн.руб.
Сумма недопоступления определяется как 4,5% от налоговой базы (18%-13,5%) , облагаемой на льготных
условиях, соответственно разделив эту сумму на процент получим льготную базу или НБл2013 =0,829/4,5% = 18,44 млн.руб.
Общая сумма налоговой базы за вычетом льготной определяет налоговую базу, облагаемую по основной 18%ставке, т.е. НБ2013 = 144,9-18,44= 126,46 млн.руб.
СсНС = (НБл2013*13,5%+НБ2013*18%)/НБо2013 = (18,44*13,5%+126,46*18%)/144,9 =17,4%
Теперь можно рассчитать прогноз поступления налога на прибыль на 2014 год.
ПНП2014 = НБ 2013 *K *НС*Кс2013 + ДН2013 = 144,9*1,154*17,4%*92,5% +500+476 = 27899млн.руб.
Таким образом за 2014 год с учетом динамики налоговых значений 2013 года прогнозируемая сумма налога на прибыль составит 27899 млн.рублей.
Расчет прогнозных значений на периоды 2011 - 2013 годы по данному алгоритму позволит определить его эффективность. Результаты расчетов представлены в Табл.2.
Таблица 2 Соответствие прогноза и фактических поступлений налога на прибыль по Нижегородской области
Наименование показателя
|
2011
|
2012
|
2013
|
Фактическое поступление, тыс.руб.
|
25 512 873
|
24 150 755
|
24 184 251
|
Прогнозное значение, тыс.руб.
|
23 726 971
|
26 324 322
|
26264096
|
Процент соответствия, %
|
92
|
109
|
109
|
Табл.2 показывает, что предложенный авторами алгоритм позволяет производить расчет прогнозных значений с несущественными погрешностями (не более 10%).
Тогда можно сформулировать итоговую формулу расчета прогноза поступлений налога на прибыль. Для начала можно вывести формулу расчета средней ставки на основе формы 5-ПМ:
СсНС = (НБл i-1 *13,5%+НБ i-1 *18%)/НБо i-1 = ( (НДнпр/4,5%)*13,5% + (НБо i-1 -НДнпр/4,5%)*18%) /НБо i-1 =
(НБо i-1 *18% - НДнпр)/НБо i-1
Тогда ПНПi = НБо i-1 *K *(НБо i-1 *18% - НДнпр)/НБо i-1 *Ксi-1 + ДНi-1
Применение предложенной формулы расчета прогнозных налоговых поступлений:
1) упрощает алгоритм расчета;
2) данные для расчета содержатся в итоговой отчетности налоговых органов;
3) усреднение налоговой ставки наиболее полноценно отражает размер предоставляемых по налогу льгот;
4) учитывает особенности налогового потенциала регионов.
Список литературы
1. Закон Нижегородской области от 27 ноября 2013 г. N 150-З
2. Лермонтов Ю.М. Прогнозирование доходов субъектов РФ от налога на прибыль // Налоговый вестник, 2008, №8.
3. Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль 5-ПМ
4.
www.gks.ru