01 января 2016г.
Кардинальные изменения в нашей стране в последнее десятилетие прошлого века привели к расширению круга задач, решаемых учетными работниками организаций. Важнейшими составляющими учета становятся прогнозирование финансового результата деятельности экономического субъекта, налогового планирование и оптимизация налогообложения. Организации стремятся выглядеть финансово устойчивыми и прибыльными перед инвесторами и кредиторами, и убыточными перед налоговыми органами. Очевидно, что все эти цели требуют абсолютно различных подходов, которые позволят избежать явного конфликта интересов. Решением этого противоречия и наиболее действенным способом установления компромисса является эффективное ведение налогового и управленческого учета [3].
Налоги и налогообложение, в целом, являются неотъемлемой частью бухгалтерского учета, так как организации в соответствии с законодательством РФ облагаются налогами [1]. Так же, организации осуществляют много операций связанных с налогами, и эти операции, соответственно, должны отражаться в системе бухгалтерского (финансового) и управленческого учета.
Оптимизация налогообложения (налоговая оптимизация) – это целенаправленные правомерные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение величины налоговых обязательств, заключающиеся в использовании всех предоставленных законодательством налоговых льгот, освобождений и иных законных приемов и способов минимизации налогов [6].
Оптимизация налогов осуществляется в несколько этапов:
· проводится предварительный анализ финансово-хозяйственной деятельности компании;
· исследуются и оптимизируются налоговые проблемы в компании, на основании чего разрабатываются наиболее перспективные направления минимизации величины налоговых выплат;
· из числа рассмотренных способов внедряется наиболее эффективный метод налогообложения;
· изучаются взаимоотношения с подрядчиками и поставщиками для дальнейшего эффективного взаимодействия.
Налоговая оптимизация позволяет сделать налоговые платежи умеренными и более равномерными, что поможет организации получить репутацию исполнительного и аккуратного налогоплательщика при снижении общего налогообложения для компании. Важно понимать, что оптимизация налогов – это не уклонение, а просто грамотное распределение налоговых сборов [2].
Проблема уклонения от налогов очень актуальна. Любая организация стремится минимизировать издержки с целью получения наибольшей прибыли. В данном случае, они пытаются скрыть свои операции, имущество, движение денежных средств, для того чтобы не платить налоги. Следует отметить, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации - преступление, предусмотренное статьѐй 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации, заключающееся в непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере. Можно выделить ряд признаков, при наличии которых организацию можно подозревать в уклонении от уплаты налогов:
· отсутствие экономического смысла фактов хозяйственной жизни;
· отсутствие персонала или средств для осуществления заявленных операций;
· использование посредников при операциях без явной необходимости;
· несоответствие заработной платы сотрудников их квалификации;
· уменьшение налоговой нагрузки при одновременном увеличении выручки;
· положительная разница между заемными средствами и выручкой;
· высокое соотношение НДС, заявляемого к вычету, к НДС, подлежащему уплате.
Закономерно будет разделить попытки налогоплательщиков по уменьшению суммы налогов по следующим трем возможным позициям налогоплательщика по отношению к закону:
1. Законное уменьшение налогооблагаемой базы путем налогового планирования, т.е. легального выбора того или иного метода определения налогооблагаемой базы;
2. Законное избежание уплаты налогов, заключающееся в проведении разнообразных схем, формально не нарушающих законодательства, но лишенных экономического смысла. В данном случае действия налогоплательщика нарушают налоговое законодательство, но не образуют состав налогового преступления, в результате чего невозможно применить к данному налогоплательщику меры уголовной ответственности;
3. Незаконное уклонение от уплаты налогов, заключающееся в умышленном нарушении норм НК РФ, которые классифицируются как криминальные и должны оцениваться с позиций уголовного законодательства.
Однако четкие границы между этими вариантами могут отсутствовать. На практике не всегда однозначно можно проследить законность налоговой минимизации.
Оптимизация налогообложения в свою очередь включает следующие направления:
- выбор режима налогообложения;
- применение льгот и освобождений по закону;
- разработку положений учетной политики для целей налогообложения;
- трансфертное ценообразование;
- оптимизация налогообложения через договор;
- специальные методы оптимизации налогообложения (метод прямого сокращения объекта налогообложения, метод разделения отношений, метод замены отношений, метод офшора, метод отсрочки налогового платежа) [7].
Одним из важнейших способов разработки разумной системы налогообложения организации является выбор учѐтной политики, разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета. Закон обязывает организации самостоятельно сформировать учетную политику для целей бухгалтерского учета. В налоговом законодательстве такая обязанность не закреплена, однако в главах 21, 25, 26 и 26.4 НК РФ имеются отсылки к учетной политике в целях налогообложения (ст. 167, 248, 252, 339, 346.38 НК РФ и др.). В большинстве своем такое упоминание связано с тем, что налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику несколько вариантов учета элементов, используемых при формировании налоговой базы.
В итоге следует отметить, что цель оптимизации налоговых платежей – не противодействие фискальной системе государства, которое ведет к применению налоговых санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности. Законодательство дает налогоплательщику возможность правомерно избегать или в определенной степени уменьшать свои обязательные выплаты в бюджет (в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей), что не влечет для него неблагоприятных последствий.
Список литературы
1. Азиева, З.И. Государственная поддержка малого бизнеса / З.И. Азиева, Н.В. Еремина, Л.В. Папова // Альманах современной науки и образования. – 2009. – № 12-1. – С. 181-184.
2. Башкатов, В.В. Актуальные вопросы учета расходов будущих периодов / В.В.Башкатов, В.Е. Храмова//Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 95. – С. 965-980.
3. Башкатов, В.В. Оптимизация налогообложения организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, в системе управленческого учета / В.В. Башкатов, С.А. Туницкая// Потенциал современной науки. – 2014. – № 6. – С. 28-31.
4. Жминько, Н.С. Теоретические аспекты финансового контроля хозяйствующих субъектов / Н.С. Жминько, Н.В. Васильева // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 98. – С. 1042-1056.
5. Кругляк, З.И. Генезис отложенных налогов как учетной категории / З.И. Кругляк, М.В. Калинская, Г.Н. Ясменко // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2011. – № 69. – С. 207-223.
6. Сигидов, Ю.И. Автоматизация управленческого учета обязательств перед бюджетом по налогам / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2012. – № 10. – С. 83-87.
7. Сигидов, Ю.И. Методы оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2013. – № 6. – С. 38-41.
8. Сигидов, Ю.И. Трансфертное ценообразование как метод оптимизации налогообложения / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2013. – № 4. – С. 48-53.
9. Ясменко, Г.Н. Ошибки в учете сельскохозяйственных организаций – бухгалтерский и налоговый аспекты отражения / Г.Н. Ясменко, М.В. Калинская // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2010. – № 11. – С. 15-18.