01 января 2016г.
Фальсификация информации в представляемой отчетности, как и исключение сведений о финансовом состоянии организации с целью введения в заблуждение пользователей относительного реального экономического положения, приводит не только к формированию искаженной финансовой отчетности, но и способствует совершению правонарушений в области экономики.
Целью искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности не всегда состоит в решении проблем экономического субъекта с получением дополнительного внешнего финансирования, которое организация рискует не получить, если представит информацию о своем реальном финансовом состоянии. Зачастую речь идет об искажении бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью хищения кредитных средств, обращению их в пользу руководителя или собственника организации, путем обналичивания и расходования по своему усмотрению [4]. Таким образом, финансовая отчетность фальсифицируется для того, чтобы доходы экономических субъектов «лучше выглядели на бумаге». Иногда это покрывает хищение или вывод его активов [6].
О присутствии признаков искажений в отчетности можно говорить в случае выявления:
· повышения рыночной стоимости акций;
· получения больших дивидендов;
· получения большей цены при слиянии или продаже экономических субъектов;
· получения вознаграждений, зависящих от показателей эффективности деятельности экономического субъекта;
· представления информации и финансовых документов, не прошедших гласную аудиторскую проверку;
· инвестиций, не представляющих обычного делового интереса;
· использования механизма налоговой оптимизации для уклонения от уплаты или уменьшения суммы налогов;
· действий, сопровождающихся банкротствами экономических субъектов.
Содержание вышеприведенных ситуаций показывает, что не всегда причиной искажения отчетности является личная выгода руководителя или конечного бенефициара экономического субъекта. Иногда причиной искажения может стать комбинация оказываемого давления в конкретный момент времени на экономический субъект [5], руководителя, собственника либо менеджера и присутствие самой возможности исказить отчетность, не будучи пойманным. Таким образом, если присутствуют вышеупомянутые факторы, риск искажения отчетности возрастает [3]. Одними из обстоятельств, приводящих к возрастанию риска искажений отчетности, могут быть:
· бонусы, зависящие от показателей экономической эффективности организации в краткосрочных периодах;
· трудновыполнимые и нереалистичные краткосрочные планы развития организации, сектора бизнеса или сегмента деятельности;
· резкое сокращение выручки или доли (сегмента) рынка экономического субъекта [6].
Анализ результатов проведенного исследования позволяется констатировать что, предпосылками искажения отчетности можно считать отсутствие (ненадлежащий) контроля со стороны комитета по аудиту или совета директоров, неэффективную систему внутреннего контроля, наличие сложных транзакций, а также сделки, требующие значительной доли субъективной оценки от менеджмента экономического субъекта.
Опираясь на результаты исследования, можно сказать, что искажению подвергаются в большей степени три основных показателя, характеризующих деятельность экономического субъекта: размер выручки, чистая прибыль и совокупные активы. Таким образом, для того чтобы соответствовать ожиданиям, руководство организации искажает данные путем завышения активов и выручки, занижения обязательств и расходов или не полностью раскрывает данные бухгалтерской (финансовой) отчетности [2]. Выделим наиболее распространенные способы искажений данных бухгалтерской (финансовой) отчетности:
1. Искажение выручки и прибыли организации через:
ü расчеты через подставные организации за несуществующие товары, невыполненные работы, услуги и другие факты хозяйственной жизни, в результате которых реальное движение денежных средств сопровождается подложными документами. Выручка отражается в отчетности тогда, когда это выгодно экономическому субъекту;
ü нарушение критерия признания выручки и расходов, заключающегося в признании выручки в одном отчетном периоде, а расходов, связанных с ее получением, - в другом, что приводит к искажению результативных показателей деятельности организации;
ü Сокрытие понесенных расходов путем их перенесения на подконтрольные организации при отражении доходов в текущем учете экономического субъекта;
ü капитализацию расходов, приводящую к искажению показателей прибыли организации;
ü реализацию товаров с условием, неопределенности момента перехода права собственности на него (условие обратного выкупа), что приводит к подмене категорий реализации и денежной ссуды под залог товара;
ü завышение процента выполненных работ при выполнении долгосрочных договоров на строительство, что приводит к неправомерному увеличению выручки.
2. Искажение информации об активах и обязательствах организации через:
ü искажение оценки активов и обязательств, равно как и движения по существенным статьям;
ü включение в состав дебиторской задолженности фиктивных долгов, нереальных к взысканию через заключение договоров с формально существующими организациями и, соответственно, признание фиктивной выручки при отсутствии реального перемещения товаров;
ü принятие к учету фиктивных внеоборотных активов, приводящих к завышению стоимости активов;
ü схемы с участием дочерних и зависимых организаций (схема «двойных продаж» для отражения завышенной прибыли, схема завышения гудвилла через необоснованное увеличение цены акций, реализуемых дочерней компании).
3. Искажение (сокрытие) примечаний к отчетности через:
ü умышленные упущения при раскрытии информации о финансовом состоянии экономического субъекта в примечаниях к бухгалтерской (финансовой) отчетности (сокрытие информации о связанных сторонах, государственной помощи, об оценочных и условных обязательствах, условных активах, в том числе о представленных гарантиях, выпущенных ценных бумагах, выданных поручительствах);
ü не отражение информации об изменениях в учетной политики.
Таким образом, чаще всего преднамеренным искажениям подвергаются существенные статьи как запасы, кредиторская и дебиторская задолженность, финансовые вложения, выручка и данные забалансового учета. Искажение данных дает ложное представление об экономическом субъекте как о финансово - устойчивой организации, не только способствует принятию управленчески неверных решений, но и ставит под угрозу сохранность активов.
Появление в отчетности тех или иных признаков искажений еще не является свидетельством того, что экономических субъект использует незаконные схемы, а руководство имеет цель присвоить активы организации. Однако к такой отчетности следует относиться более осмотрительно.
Список литературы
1. «О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011: [Электронный ресурс] // Справочно- правовая система «Консультант Плюс». – URL: локальный. – (дата обращения 26.11.2014).
2. Бычкова, С.М., Итыгилова Е.Ю. Искажения в системе координат бухгалтерского учета / С.М. Бычкова,Е.Ю. Итыгилова // Аудит и финансовый анализ, 2013, № 1.
3. Брюханов, М.Ю. Фальсификация финансовой отчетности: обнаружение и предотвращение / Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. по специальности 08.00.12, 2009 [Электронный ресурс]. – URL: www/ dissers.info>disser-386971.html
4. Сотникова, Л.В. Мошенничество с финансовой отчетностью: выявление и предупреждение / Л.В. Сотникова. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2011 – 207 с.
5. Steven L. Skalak, Thomas W. Golden, Mona M. Clayton, Jessica S. Pill ―A Guide to Forensic Accounting Investigation‖, Wiley; 2 editition, 2011/
6. Кеворкова, Ж.А. Искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности) как признак экономического преступления: [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – URL: локальный. – (дата обращения 26.11.2014)
