НАЛОГОВЫЙ ПОТЕНЦИАЛ РЕГИОНА И МЕТОДЫ ЕГО ОЦЕНКИ (НА ПРИМЕРЕ ПРИМОРСКОГО КРАЯ)

Аннотация: Работа посвящена исследованию методических подходов к оценке величины налогового потенциала региона. В статье описываются различные подходы к оценке налогового потенциала субъектов Российской Федерации. Рассмотрены меры по улучшению и совершенствованию механизма определения налогового потенциала региона на примере Приморского края.

Ключевые слова: Налоговой потенциал региона, налог, налоговые поступления, налоговый паспорт, налоговая база, бюджет, оценка налоговой базы.

В целях стабильного развития государства требуется постоянство государственных и муниципальных финансов, которое подразумевает сбалансированность и увеличение поступлений в бюджет на текущий момент и в долгосрочной перспективе. В процессе решения задачи пополнения бюджетов всех уровней и повышения экономического роста федеральным, региональным и местным финансовым службам необходимо располагать объективной информацией, основанной на актуальной оценке налогового потенциала.

Налоговый потенциал  региона характеризуется его экономической  структурой  и обеспеченностью налоговой базы, выражаемой налогооблагаемыми ресурсами. В формировании налоговой базы значительную роль играет региональный аспект, который в практических расчетах определяется через оценку налогового потенциала региона. Налоговые поступления при этом рассматриваются в качестве реализованной части налогового потенциала.

Налоговый потенциал региона – важнейшее ключевое звено в межбюджетных отношениях, поскольку определяет уровень финансирования из центрального аппарата, является неотъемлемой частью налогового потенциала государства и состоит из налоговых потенциалов муниципальных образований, находящихся на территории данного региона [7].

В целях изучения методических основ расчета налогового потенциала на уровне субъекта Федерации в настоящей статье использованы данные о бюджетно-налоговых показателях Приморского края за ряд лет, на основе которых произведен расчет налогового потенциала с использованием различных методов с целью определения их различий, выявления положительных и отрицательных сторон.

Так, бюджетная система Приморского края является частью консолидированного бюджета РФ и включает в себя бюджеты двух уровней [1]:

1)    региональный бюджет Приморского края и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

2)   бюджеты муниципалитетов, расположенных в границах региона.

Налоговыми доходами регионального бюджета Приморского края признаются собственные налоговые доходы краевого бюджета, получаемые от региональных налогов и сборов, а также отчисления от федеральных налогов и сборов по нормативам, предусмотренным бюджетно-налоговым законодательством РФ.

На данный момент единой методики по оценке налогового потенциала не сформировано, поэтому в статье был произведен расчет налогового потенциала Приморского края с использованием трех различных методов с целью определения наиболее оптимального.

1.   Расчёт налогового потенциала с использованием репрезентативной налоговой системы (далее - РНС). Осуществляется на основе показателей уровня экономического развития (базы налогообложения) субъектов

Российской Федерации и планируемых поступлений по каждому виду налогов, учитываемых в репрезентативной системе, в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации [4].

В репрезентативную систему налогов входят основные налоговые источники субъектов Российской Федерации, отражая доходные возможности, учитываемые при распределении финансирования в процессе межбюджетного регулирования. Прочие виды доходов, не учитываемые в репрезентативной системе, не используются в целях определения размера финансирования при межбюджетном регулировании [4].

Во избежание резких колебаний денежных поступлений, передаваемых регионам, показатели налоговых баз регионов, участвующие в расчете, берутся в среднем за 3 последних отчетных периода. Перечень показателей, участвующих в оценке налогового потенциала региона по методу РНС приведен в Табл.1.

Налоговый потенциал равен сумме налоговых потенциалов отдельных налогов [6]:

где n – число налогов;       НБ – налоговая база налога, руб.;      t– ставка (предельная) налога i-го налога, %.

Для расчёта налогового потенциала Приморского края по отдельным налогам применим формулу 2[5]:

НП = ПДi /НСi,                                                                                 (2)

где      НП – налоговый потенциал по i-му налогу;

ПДi – прогноз поступлений i-го налога в консолидированный бюджет в периоде, следующем за отчетным;

НСi – суммарные начисления i-го налога в консолидированный бюджет  региона в последнем отчетном периоде, скорректированные на единовременные поступления.

В Табл.2 просчитан коэффициент собираемости в разрезе каждого налога по вышеуказанной формуле 2:

Таблица 2

 Коэффициент собираемости налогов за 2012–2014 гг.

Источник: [3]

Далее в Табл.3 рассчитан налоговый потенциал для каждого налога и проведен его сравнительный анализ с фактическим поступлением.

 Таблица 3

Сравнительный анализ налогового потенциала с фактическим поступлением

Источник: [3]

Проведенный анализ показал, что отклонение фактических налоговых поступлений от прогнозных за 2012 г. составило от 3,4 до 9,9% в 2013 – 2014 гг.

Далее просуммируем все налоги, входящие в репрезентативную систему, и определим коэффициент налоговой активности Кна по формуле 3.

Приморском крае практически по всем видам налогов коэффициент налоговой активности выше 1. Причем по большинству налогов он превышает 60% нормативной величины. Данный факт свидетельствует о достаточной собираемости налогов по региону.

1. Расчет налогового потенциала фактическим (упрощенным) методом.

Данная методика предложена И.В. Горским и предполагает расчет налогового потенциала, исходя из фактических налоговых поступлений с учетом льгот и недоимок. Расчет выполняется по формуле 4[2]:

НП = Нф + З + Л,                                                          (4)

где Нф – фактические поступления налогов, тыс. руб.

З – прирост задолженности за отчетный период, руб.; Л – сумма налога, приходящаяся на региональные и (или) местные льготы, руб.

Расчет налогового потенциала Приморского края по упрощенной методике представлен в Табл.4.

Оценка налогового потенциала Приморского края фактическим методом млн.руб.

Таблица 4

Источник: [3]

Анализ произведенных расчетов на основе фактического метода позволяет сделать вывод о росте налогового потенциала Приморского края в течение рассматриваемого периода. Это обусловлено ростом фактических налоговых поступлений, а также снижением суммы предоставляемых в регионе налоговых льгот.

2. Расчет налогового потенциала на основе макроэкономических показателей.

Данный метод основывается на макроэкономических показателях, в частности на ВРП, и базируется на допущении о том, что, не смотря на используемую базу налогообложения, налоговые платежи в конечном счёте выплачиваются из доходов налогоплательщиков, поэтому налоговой базой в регионе в широком смысле может являться валовый региональный доход [4].

Допускается множество вариантов оценки налогового потенциала на основе ВРП, однако в нашем расчёте за основу возьмём налоговую нагрузку на продукт. Для расчёта налогового потенциала по методу ВРП используется формула 5 [6]:

Таблица 5

Расчет налогового потенциала Приморского края за 2012–2014 гг. на основе ВРП и средней налоговой нагрузки млн. руб.

Расчеты показывают, что налоговый потенциал региона в 2012 г. составил 72 152 млн руб., в 2013 г. – 86 342 млн руб., в 2014 г. – 74 460 млн руб., т.е. наблюдается незначительное колебание. Изменение налогового потенциала связано с увеличением(снижением) базовых показателей, а именно, средней ставки налоговой нагрузки. Наибольший рост налогового потенциала наблюдается в 2014 г. – 115,9% к уровню 2013 г.

Тем не менее, необходимо обратить внимание, что использование данной методики основывается на ряде допущений. Во-первых, допускается стабильность налогового бремени на единицу добавленной стоимости во всех отраслях. Во-вторых, такая оценка предполагает неравные условия для различных регионов, так как тесно связана с масштабом, т.е. наблюдается прямая зависимость между крупным (в экономическом смысле) регионом и его долей в данной оценке. Качество оценки налогового потенциала регионов различно: здесь также наблюдается прямая зависимость между экономическим масштабом региона и точностью оценки [6].

Таким образом, показатели налогового потенциала Приморского края, рассчитанные различными методами, различаются, поскольку каждый метод включает разные составляющие. Значение налогового потенциала исследуемого субъекта в 2014 г., рассчитанного разными методами, колеблется в пределах от 51 753,6 млн. руб. по методу репрезентативной средней до 85 543 млн. руб. на основе макроэкономических показателей. В Табл.6 представлена сравнительная характеристика реальных поступлений в бюджет и величин рассчитанного налогового потенциала.

Таблица 6 Сравнительный анализ фактических налоговых поступлений и расчетной величины налогового потенциала Приморского края в 2012-2014 гг. млн. руб.

В связи с наличием как положительных, так и отрицательных аспектов использования каждого из методов, необходимо применять индивидуальный подход при применении той или иной методики расчета. Так, по результатам исследования, наиболее точным оказался расчет с использованием репрезентативной системы налогов. Процент отклонения величины налогового потенциала Приморского края, рассчитанной по данному методу, от величины фактических  налоговых поступлений в течение 2012–2014 гг. оказался наименьшим (в среднем около 3%). При использовании расчета на основе макроэкономических показателей, отклонение от фактических налоговых поступлений в среднем составляет 84%.

Для решения фундаментальной государственной задачи по увеличению доходной части бюджетов всех уровней необходимо выявить направления роста налоговых поступлений, повышения уровня их собираемости, что делает актуальным вопрос о разработке нового научно-методического подхода к количественной оценке налогового потенциала. Здесь можно выявить циклическую связь: следствием роста налогового потенциала региона является увеличение темпов социально-экономического развития региона, что в свою очередь приводит к росту налоговых поступлений. На основе представленного материала можно выделить следующие направления роста налогового потенциала региона:

1)     совершенствование действующего налогового законодательства в части оптимизации предоставления налоговых льгот;

2)     улучшение собираемости налогов в бюджет и разработки мер по сокращению налогоплательщиками недоимки по платежам в бюджет;

3)     стимулирование деловой активности населения путем создания благоприятных условий для развития бизнеса;

4)   совершенствование системы налогового администрирования.

Реализация указанных направлений и их учет в оценке налогового потенциала смогут качественно улучшить действующих механизм планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты различных уровней.

Список литературы

1.     Бюджетный кодекс Российской Федерации. Ч. 1 [по состоянию на 1 января 2016]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru

2.     Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы. 2014. № 6. С. 27- 30.

3.     Данные по формам статистической отчетности. Сводные отчеты по налогам в целом по РФ и в разрезе субъектов РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn25/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (Дата обращения: 01.12.15)

4.     Игонина Л.Л., Кусраева Д.Э. О методиках оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ // TERRA ECONOMICUS. 2009. Т. 7. № 4 (ч. 2). С. 197-201.

5.     Коломиец А.Л. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала регионов // Налоговый вестник. 2013. N 2. С. 2.

6.     Коломиец А., Мельник А. О налоговом потенциале региона // Налоги. 2014. Третий выпуск. С. 21

7. Симонов А.Ю. Налоговый потенциал // Молодой ученый. — 2014. — №1. — С. 423-425.