БУХГАЛТЕРСКИЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ СТРАХОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ ГАЗОВОГО СЕКТОРА

Цель: рассмотреть бухгалтерские и налоговые аспекты страхования имущества организаций газового сектора.

Задачи:

Рассмотреть актуальность страхования имущества в газовом секторе;

Выявить основные ключи бухгалтерского и налогового учета договоров страхования имущества; Раскрыть проблемы страхования имущества в газовой отрасли и предложить их пути решения. Актуальность:

В современных условиях все большую значимость приобретает проблема обеспечения финансовой стабильности предприятий в случае наступления убытков от природных катастроф, пожаров и других ЧС. Дело в том, что убытки на предприятиях возникают объективно вследствие внешних или внутренних факторов. Усугубляется ситуация тем, что в предприятиях газовой отрасли высока степень износа оборудования, применение устаревших технологий, несвоевременное проведение профилактических работ.

Крупное предприятие – носитель всевозможных рисков, и могут возникнуть ситуации, когда предприятие финансово не в состоянии самостоятельно справиться с крупным ущербом. Создаваемые финансовые резервы ограничены, так как экономически нецелесообразно отвлекать из оборота собственные средства в таком большом объеме. Страхование имущества – наиболее экономически оправданный выход из ситуации.

Сущность страхования имущества

Страхование имущества представляет собой вид имущественного страхования (Рисунок 1), объектами которого могут быть имущественные интересы, связанные с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества (согласно п.4 ст. 4 Закона РФ от 27 ноября 1992г. №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

Его экономическое назначение — возмещение ущерба, возникшего вследствие страхового случая, и защита имущественных интересов, связанных с владением, пользованием или распоряжением имуществом.

а) здания и сооружения;

б) производственное, технологическое и иное оборудование; в) сырье и материалы;

г) другое.

На страхование принимается имущество, которое:

а) принадлежит страхователю на праве собственности;

б) находится в полном хозяйственном ведении страхователя; в) находится в оперативном управлении страхователя;

г) находится в пользовании страхователя на правах договора аренды или займа;

д) другое имущество, которое по своему роду может быть отнесено к застрахованному имуществу и передано страхователю на хранение или распоряжение для каких-либо целей. При это имущество принимается на страхование, если оно не застраховано его собственником.

В газовой отрасли в структуре застрахованного имущества преобладает страхование газопровода. Страхованию подлежит имущество, входящее в состав магистральных газопроводов, в том числе присоединенных к ним внутрипромышленных, городских газопроводов. Страхование газопроводов осуществляется от огневых рисков (пожара, взрыва, удара молнии), стихийных бедствий, противоправных действия со стороны третьих лиц. Также страхование газопровода осуществляется на случай разрыва тела трубы вследствие заводских дефектов труб и всех видов коррозии, разгерметизации газопровода и т.п., причиной которых явились наличие различных скрытых дефектов (не связанных с естественным износом). Например, по договору страхования имущества одного из дочерних предприятий ПАО «Газпром» за 2015 год доля страхования газопроводов составляет 34%.

Бухгалтерский и налоговый учет

Согласно п.5 ст. 253 Налогового Кодекса РФ, расходы на обязательное и добровольное страхование включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (в составе прочих расходов). Статья 263 Налогового Кодекса РФ определяет, что расходами на страхование признаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования в переделах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций, а также по видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (страхование транспорта, основных средств производственного значения, грузов, строительно-монтажных и работ и др.), в размере фактических затрат (Рисунок 2).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

На сегодняшний день имеется несколько подходов к вопросу о выполнении условий признания расходов в отношении страховых премий, уплачиваемых по договорам страхования, два из которых рассмотрены ниже.

В соответствии с первой позицией сумма страховой премии (взноса) включается в состав расходов единовременно при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, т.е., на дату получения страхового полиса (дату вступления в силу договора страхования). Такой подход основан на том, что на эту дату фактически страховщик задолженности перед страхователем не имеет. При этом сумма страхового возмещения не равна сумме уплаченной страховой премии (взноса).

Вторая позиция заключается в том, что уплата страховой премии является предоплатой за услуги страховщика. Произведенная предоплата признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т.е. по мере истекания периода страхования. Тогда на отчетные даты признается в составе расходов часть суммы страховой премии (взноса), рассчитанная, например, исходя из общего срока действия страхования и количества календарных дней действия этого договора в текущем отчетном периоде.

Бухгалтерские записи по отражению обоих вариантов учета производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Выбранный порядок учета расходов на страхование закрепляется в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

Если организация несет расходы на добровольное страхование имущества и (или) ответственности и такой

вид страхования перечислен в п. 1 ст. 263 НК РФ, то уплаченные страховые взносы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Таким образом, в бухгалтерском учете взносы по договорам страхования принимаются к учету и списываются на расходы предприятия ежемесячно/ежеквартально исходя из общего срока действия договора страхования и количества календарных дней действия этого договора в текущем отчетном году.

В налоговом учете взносы по договорам страхования принимаются только после фактической оплаты и списываются на расходы ежемесячно/ежеквартально пропорционально количеству дней до конца срока действия договора.

Например, договор страхования имущества заключен с 1 января 2015 года по 31 декабря 2015, страховая премия 120 000 руб. оплачена 1 марта 2015 года.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

1)   Списаны страховые взносы по страхованию имущества на общехозяйственные расходы

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - 76-10 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты по имущественному страхованию» 120 000 руб./12 мес. = 10 000 руб. ежемесячно с января по декабрь 2015 года.

2)   Оплачен страховой взнос по договору страхования имущества

Дебет 76-10 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты по имущественному страхованию» – Кредит 51 «Расчетный счет» 120 000 руб.

В налоговом учете делаются проводки:

1) Оплачен страховой взнос по договору страхования имущества

Дебет 76-10 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты по имущественному страхованию» – Кредит 51 «Расчетный счет» 120 000 руб.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - 76-10 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты по имущественному страхованию» 120 000 руб./10 мес. = 12 000 руб. ежемесячно с марта по декабрь 2015 года.

Если договор страхования переходит с одного отчетного периода на другой (например, срок договора страхования с 1 марта 2015 года по 29 февраля 2016 года), то в налоговом учете возникают вычитаемые временные разницы.

Перспективы (страхование убытков предприятия от простоя)

При страховании имущества возмещаются только прямые убытки, т.е. связанные с гибелью или повреждением имущества. Что касается косвенных убытков, а их размер достигает значительных величин, или ущерба, причиненного третьим лицам, то они возмещению не подлежат.

Например, в случае прекращения подачи газа, как и других видов энергии в общественную сеть, организации, которые могут себя обеспечить своими поставками, обязаны либо ограничить производство, либо его полностью остановить. Потери в прибылях, которые в результате несут организации, можно погасить как раз с помощью, например, страхования убытков предприятия от простоя. Оно имеет исключительное значение, ибо предприятия-поставщики энергии за потери в прибылях – в результате указанных причин – никакой ответственности не несут.

Поскольку объем косвенных убытков, как правило, значительно превышает прямые убытки, для предприятия жизненно важно оградить себя от непомерных расходов. В связи с этим актуально введение страхования убытков от простоя производства.

Цель страхования убытков от простоя производства – создание для страхователя таких условий, чтобы при наступлении стразового случая он не испытывал затруднения. Между прямым имущественным убытком и простоем в производстве должна существовать причинно-следственная связь.

Для определения убытков от простоя в производстве и объема страхового возмещения следует сравнить результаты производственной деятельности предприятия во время простоев в производстве, т.е. в период времени, когда процесс производства нарушен в результате страхового события.

Вывод

На данный момент в газовой отрасли применяются различные виды имущественного страхования (обязательное и добровольное): страхование имущества, страхование гражданской ответственности, страхование углеводородов и т.п. При страховании имущества возмещаются только прямые убытки. Для того чтобы минимизировать косвенные убытки от страховых случаев, актуально введение страхования убытков от простоя производства, цель которого заключается в том, чтобы страхователь не испытывал финансовых трудностей.

В учетной политике организации закрепляется выбранный порядок учета расходов на страхование: а) сумма страховой премии (взноса) включается в состав расходов единовременно на дату получения страхового полиса (дату вступления в силу договора страхования); или б) уплата страховой премии признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т.е. по мере истекания периода страхования (ежемесячно/ежеквартально исходя из общего срока действия договора страхования и количества календарных дней действия этого договора в текущем отчетном году).

В налоговом учете взносы по договорам страхования принимаются только после фактической оплаты и списываются на расходы ежемесячно/ежеквартально пропорционально количеству дней до конца срока действия договора.

Список литературы

1.     Налоговый Кодекс Российской Федерации

2.     Гражданский Кодекс Российской Федерации

3.     Закон РФ от 27 ноября 1992г. №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»

4.     Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н)

5.     Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99

6.     Шахов В.В., Ахвледиани Ю.Т. Страхование: учебник для вузов, – 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2011.

7.     Т.Е. Меликовская Финансовые и кадровые консультации 2016